Daha evvel Cumhurbaşkanı Kararı ile tevkifat oranının yüzde 1 olarak belirlenmesinin akabinde kelam konusu düzenlemenin uygulamasına ait yol ve asıllara yönelik açıklamalar yapmak ve örneklere yer vermek suretiyle de bildiri yayımlandı.

Kimler tevkifat yapmakla yükümlü olacak?

Aracı hizmet sağlayıcıları, diğerlerine ilişkin iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve hukukî şahıslar ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcıların mal yahut hizmetlerinin teminine yönelik kontrat yapılmasına ya da sipariş verilmesine imkan sağlayan aracı hizmet sağlayıcıları, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamına giren faaliyetleri münasebetiyle aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kılındı.

Kimlerden tevkifat yapılacak?

Hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek ya da hukuksal şahıslar ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde ya da kendine ilişkin elektronik ticaret ortamında mal yahut hizmetlerinin teminine yönelik mukavele yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcılarının yanı sıra yaptıkları mal satışı ve hizmet ifaları karşılığı kendilerine yapılan mal ve hizmet bedeli ödemeleri üzerinden aracılık yapanlarca tevkifat yapılacak.

Türkiye’deki iş yeri yahut daimi temsilcileri vasıtasıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların hizmet sağlayıcı yahut elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olması durumunda, bunlara yönelik ödemelerden de tevkifat yapılacak.

Kimlerden tevkifat yapılmayacak?

Elektronik ticaret ortamında faaliyette bulunan ve ticari, zirai, mesleksel faaliyeti nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayanlar, Kanunun ilgili unsuru kapsamında vergiden muaf esnaf, karları kolay yordamda tespit edilenler ve hasılatları üzerinden Kanun kapsamında tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat kelam konusu olmayacak.

Tevkifat yapılmayacak ödemeler

Aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcısı tarifine girmekle birlikte bunların kendilerine ilişkin mal ve hizmet satışı yaptıkları ve tekrar mükelleflerin kendilerine ilişkin mal ve hizmetleri sattıkları, başka bir tabirle ödemeye aracılık edilmediği durumlarda, bu ödemeler üzerinden tevkifat yapılması kelam konusu olmayacak.

Ayrıca geçiş devrinde, 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ait ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te ödeme yapılması durumunda da bu ödemeler üzerinden tevkifat yapılmayacak.

Tevkifat matrahı

“Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ait katma bedel vergisi ve konaklama vergisi hariç eser satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim üzere isimler altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” tevkifat matrahı olarak tanımlandı.

Gayrisafi meblağ üzerinden tevkifat yapılacakken, katma kıymet vergisi ve konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecek.

Taraflar ortasında yapılan mukaveleler kapsamında, komite fiyatı, kargo bedeli, hizmet bedeli, banka komite fiyatları üzere isimlerle hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yapılan ödemelerden kesilen bedeller tevkifat matrahından düşülemeyecek.

Tevkif edilecek verginin beyanı ve ödenme vakti

Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına 1 ay içinde gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden yaptıkları tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlü olacak.

Eser iadelerinde tevkifat durumu

Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştikten sonra müşterilerin eserleri iade etmeleri durumunda, iade edilen eser bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek, mal satışı ve hizmet ifası yapanların süreksiz vergi beyannameleri ve yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecek.

Aynı ay içinde, tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden evvel eserin ve bedelinin iade edilmiş olması durumunda ise iade edilen eser bedeli üzerinden tevkifat yapılmayabilecek ve aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kayıtlarında gerekli düzeltme süreci yapılabilecek.

Tevkif edilen vergilerin mahsubu ve iadesi

Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından süreksiz vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecek.

Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen meblağlar, daha evvelki bildirimlerde yer alan düzenlemeler kapsamında iadeye bahis edilecek.

Tebliğ, 1 Ocak 2025’te yürürlüğe girecek.